PMP 认证考试个人总结] 第 13 章 PMP 计算问题汇总

【例题】广东某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。如表1－1所示，该企业适用33％的所得税率，资金成本率为10％（折现率）

【答案】  

（1）直线法计算

    年折旧额＝(原值－净残值)/预计使用年限＝(180000－10000)/5＝34000（元）
    第一年利润额为：100000－34000＝66000（元）；应纳所得税为：66000×33％＝21780（元） 
　第二年利润额为：90000－34000＝56000（元）；应纳所得税为：56000×33％＝18480（元） 
　第三年利润额为；120000－34000＝86000（元）；应纳所得税为：86000×33％＝28380（元）

　第四年利润额为：80000－34000＝46000（元）；应纳所得税为：46000×33％＝15180（元）
　第五年利润额为：76000－34000＝42000（元）；应纳所得税为：42000×33%=13860（元）

    5年累计应纳所得税为：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）

    应纳所得税现值为：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621＝75350.88（元）

（2）工作量法计算

    单位工作量折旧额＝(原值－净残值)/预估总工作量＝(180000－10000)/4660＝36.48（元）

    每年折旧额 = 单位工作量折旧额 * 该年工作量
    第一年利润额为：100000-1000*36.48＝63520（元）；应纳税为：63520×33％＝20961.6（元） 
　第二年利润额为：90000-900*36.48＝57168（元）；应纳税为：57168×33％＝18865.44（元） 
　第三年利润额为；120000-1200*36.48＝76224（元）；应纳税为：76224×33％＝25153.92（元）

　第四年利润额为：80000-800*36.48＝50816（元）；应纳税为：50816×33％＝16769.28（元）

    第五年利润额为：76000-760*36.48＝48275（元）；应纳税为：48275×33％＝15930.75（元）

    五年累计应纳税额为：20961.6＋18865.44＋25153.92＋16769.28＋15930.75＝97680.95（元）
    应纳所得税的现值为：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621＝74873.95（元）

（3）双倍余额递减法

    年折旧率 ＝ 2/预估使用年限 * 100% ＝2/5 * 100%＝40%

    年折旧额 = （原值 - 净残值）* 年折旧率
    第一年：

          折旧额 = 180000*40% = 72000（元）；

          利润额为：100000-72000＝28000（元）；

          应纳税为：28000×33％＝9240（元）； 
    第二年：

          折旧额 = （180000-72000）* 40% = 43200（元）；

          利润额为：90000-43200＝46800（元）；

          应纳税为：46800×33％＝15444（元）；

    第三年：

          折旧额 = （180000-72000-43200）* 40% = 25920（元）；

          利润额为：120000-25920＝94080（元）；

          应纳税为：94080×33％＝31046.4（元）；

    第四年（《会计法》规定最后两年需用直线法）：

          折旧额 = （180000-72000-43200-25920-10000）/2 = 14440（元）；

          利润额为：80000-14440＝65560（元）；

          应纳税为：65560×33％＝21634.8（元）；

    第五年（《会计法》规定最后两年需用直线法）：

          利润额为：76000-14440＝61560（元）；

          应纳税为：61560×33％＝20314.8（元）；

    五年累计应纳税额为：9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20314.8＝97680（元）
    应纳所得税的现值为：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621＝71863.81（元）

（4）年数总和法

    年折旧率 ＝ (折旧年限-已使用年限)/折旧年限总代数和 * 100%

    年折旧额 = （原值 - 已累计折旧额）* 年折旧率
    第一年：

          折旧额 = (5-0)/(5+4+3+2+1) * (80000-10000) = 56666（元）；

          利润额为：100000-56666＝43334（元）；

          应纳税为：43334×33％＝14300.22（元）； 
    第二年：

          折旧额 = (5-1)/(5+4+3+2+1) * (80000-10000)  = 45333（元）；

          利润额为：90000-45333＝44667（元）；

          应纳税为：44667×33％＝14740.11（元）；

    第三年：

          折旧额 = (5-2)/(5+4+3+2+1) * (80000-10000)  = 34000（元）；

          利润额为：120000-34000＝86000（元）；

          应纳税为：86000×33％＝28380（元）；

    第四年：

          折旧额 = (5-3)/(5+4+3+2+1) * (80000-10000)  = 22666（元）；

          利润额为：80000-22666＝57334（元）；

          应纳税为：57334×33％＝18920.22（元）；

    第五年：

          折旧额 = (5-4)/(5+4+3+2+1) * (80000-10000)  = 11333（元）；

          利润额为：76000-11333＝64667（元）；

          应纳税为：64667×33％＝21340.11（元）；

    五年累计应纳税额为：14902.22＋14740.11＋28380＋18920.22＋21340.11＝97680.65（元）
    应纳所得税的现值为：14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621＝72662.33（元）

（5）总结

     

    从表中可以看出，采用加速折旧计算的第一年应纳税额最少，而直线法最为不利。那么不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当于企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说可达到合法避税的功效